Skatt på året resultat, hur beräknas det?

Efter slutet på varje räkenskapsår ska alla bolag göra ett bokslut. Som del i bokslutet ingår att räkna ut hur mycket skatt bolaget ska betala på årets resultat. Det resultat som man blir beskattad för kallar man "skattemässigt resultat".

Det skattemässiga resultatet utgår från det "bokföringsmässiga resultatet", som är skillnaden mellan intäkter och kostnader under året. Dock justerar man ofta det resultat för att komma fram till det skattemässiga resultatet. Dessa justeringarna kallar man för "skattemässiga justeringar".

­
Det skattemässiga resultatet avrundar man sedan nedåt till närmaste tiotal för att ge den "beskattningsbara inkomsten". Den beskattningsbara inkomsten multiplicerar man till sist med aktuell skattesats för bolagsskatt (f.n. 20,6% *). Resultatet är årets skatt.

Årets resultat före bokslutsdispositioner

Skatteberäkningen utgår i grunden från resultatet före bokslutsdispositioner, vilket motsvarar rubriken "Resultat efter finansiella poster" i resultaträkningen. Detta är summan av alla poster i årsredovisningen före rubriken "Bokslutsdispositioner". Använder man BAS-kontoplanen är det summan av alla resultatkonton 3000-8799.

Bokslutsdispositioner

Bokslutsdispositioner är åtgärder som företaget kan göra för att förändra det skattemässiga resultatet. Syftet med dispositionerna är normalt att sänka sin beskattning eller skjuta upp beskattning till ett senare tillfälle, men beskattningen kan även öka.

Den vanligaste bokslutsdispositionen är avsättning till periodiseringsfond, där man kan avsätta en del av det skattemässiga resultatet i upp till 6 år. För juridiska personer får man göra avsättning upp till 25% av resultatet. Senast efter 6 år måste man återföra avsättningen till beskattning. Läs mer om periodiseringsfonder.

En annan vanlig form av bokslutsdisposition är koncernbidrag. Med koncernbidrag kan man flytta ett överskott i ett bolag till ett annat bolag inom samma koncern. Om det mottagande bolaget har gjort en förlust så kan man kvitta vinst mot förlust och sänka den totala beskattningen.

Schablonintäkt från periodiseringsfonder

Om företaget vid årets ingång har avsättningar i periodiseringsfonder så tar man ut en schablonintäkt från dessa fonder upp till beskattning. Det totala värdet av alla avsättningar som fanns vid årets ingång multiplicerar man med en procentsats* som varierar från år till år. Resultatet av detta lägger man på det skattemässiga resultatet. Notera dock att man inte bokför schablonintäkten som en faktisk intäkt, utan den påverkar endast det skattemässiga resultatet.

* För räkenskapsår som börjar 2019-01-01 eller senare är procentsatsen man ska multiplicera med 100% av den statslåneränta som gällde vid utgången av november året innan det kalenderår då räkenskapsåret tar slut. Gällande tidigare räkenskapsår är det 72% av motsvarande statslåneränta.

För räkenskapsår som tar slut under 2024 är procentsatsen 2,62%. För räkenskapsår som tar slut under 2025 är procentsatsen 1,96%.

Ej avdragsgilla kostnader

Ej avdragsgilla kostnader är sådana kostnader som man har bokfört men som inte ska sänka det skattemässiga resultatet. Exempel är representation över vissa gränsbelopp, vissa sjuk- och hälsovårdskostnader, sjukvårdsförsäkringar samt kostnadsränta på skattekontot. Dessa kostnader är bokförda och har därmed sänkt företagets resultat. Därför måste motsvarande belopp läggas till det skattemässiga resultatet, för att ta upp hela beloppet till beskattning.

I BAS-kontoplanen är ett antal konton markerade som ej avdragsgilla kostnader. Bokför man ej avdragsgilla kostnader på avsedda konton så kan ett skatteberäkningsprogram automatiskt justera resultatet med dessa kostnader. Exempel på sådana konton är 6072 "Representation, ej avdragsgill", 7622 "Sjuk- och hälsovård, ej avdragsgill" och 6992 "Övriga externa kostnader, ej avdragsgill".

Ej skattepliktiga intäkter

Vissa typer av intäkter är inte skattepliktiga. Det vanligaste exemplet är intäktsränta på skattekontot. Om intäkten är bokförd har den påverkat resultatet. Därför måste man dra motsvarande belopp från det skattemässiga resultatet för att undvika att skatt dras på beloppet.

Outnyttjat underskott från tidigare år

Om företaget har gjort en förlust under ett tidigare räkenskapsår så får det underskottet föras vidare till efterföljande år för att kunna bli kvittat mot en framtida vinst. Har företaget gjort en vinst (överskott) för det aktuella beskattningsåret, men har en tidigare förlust (underskott), så drar man ifrån underskottet från det skattemässiga resultatet. Blir totalsumman ett negativt belopp så kan detta kvarvarande underskott blir överfört till nästa räkenskapsår.

OBS! För att kunna föra vidare underskott till kommande beskattningar så krävs det att underskottet har blivit redovisat i inkomstdeklarationen. Detta gäller även om man gör en förlust flera år i rad. Då ska man varje år räkna samman underskottet från tidigare år med resultatet för aktuellt år och föra vidare summan.

Är du är osäker på om du har utnyttjat att föra vidare underskott så rekommenderar vi att kolla upp det. Det är din rättighet och det kommer att sänka din skatt när du väl gör vinst. Skulle du behöva korrigera något så bör du kontakta Skatteverket.

Exempel på beräkning av skatt

Bolaget Exempelbolaget AB ska göra bokslut för räkenskapsåret 2024-01-01 - 2024-12-31.

• Bolagets resultat före bokslutsdispositioner är 85 438 kr
  ­
• Sedan tidigare har bolaget avsatt totalt 50 000 kr till periodiseringsfonder.
  ­
• Bolaget har haft 1 740 kr i ej avdragsgill representation
  ­
• Bolaget betalar en sjukvårdsförsäkring som endast är avdragsgill med 20%. Den icke avdragsgilla delen uppgår till 5 320 kr
  ­
• Bolaget har fått intäktsränta på skattekontot på totalt 96 kr.
  ­
• Slutligen gör bolaget en ny avsättning till periodiseringsfond på 20 000 kr
  ­

Givet ovanstående förutsättningar räknar man ut bolagsskatten enligt följande:

­

­­

­

­
* Bolagsskatten förändras
Bolagsskatten är en skatt som förändras då och då. Följande skattesatser gäller:

• För räkenskapsår som börjar 2019-01-01 - 2020-12-31 är skattesatsen 21,4%.
  ­
• För räkenskapsår som börjar 2021-01-01 eller senare är skattesatsen 20,6%.

Bokföring av skatt

När skatteberäkningen är klar ska skatten bli bokförd, och därefter årets resultat. I vår artikel Hur bokför man skatt och årets resultat? kan du läsa mer detta.