Periodiseringsfond

Sammanfattning: En periodiseringsfond ger ditt bolag en möjlighet att jämna ut resultatet mellan olika år genom att sätta av upp till 25 % av vinsten. Du bokför avsättningen som en kostnad på konto 8811 mot ett balanskonto för det aktuella året (som till exempel konto 2125), viktigt att komma ihåg är att du inom sex år behöver återföra periodiseringsfonden till beskattning.

Hur fungerar en periodiseringsfond?

Ett aktiebolag får sätta av upp till 25 % av årets vinst i en periodiseringsfond. Det fungerar som en smart buffert för att jämna ut resultatet mellan år med olika bra vinster.

Så fungerar det i praktiken

• När du sätter av pengar: Det avsatta beloppet minskar direkt det skattemässiga resultatet i ditt företag, vilket sänker skatten du ska betala just i år.
  ­
• När du återför pengarna: Du måste återföra avsättningen till beskattning senast det sjätte året, men du kan välja att göra det helt eller delvis tidigare. När du återför pengarna ökar du resultatet och i samband med det ökar även skatten i ditt företag.

Bra att hålla koll på:

• Skatten försvinner inte: Periodiseringsfonden minskar inte den totala skatten över tid, den skjuter bara upp den.
  ­
• Schablonintäkt: Aktiebolag betalar en viss skatt på en schablonintäkt baserat på hur stor din totala avsättning var vid årets ingång. Det finns alltså en liten kostnad med att använda fonderna.

Återföring av periodiseringsfond ingår i underlag för ny avsättning

När man gör en återföring från periodiseringsfond så ingår det återförda beloppet i den eventuella vinst som är underlag för ny avsättning. Det betyder konkret att om ett aktiebolag gör en vinst på 100 000 kr ett visst år, och samtidigt återför 20 000 kr från tidigare periodiseringsfonder, så får bolaget göra en avsättning på 30 000 kr (25% av 120 000 kr), inte 25 000 kr.

Exempel 1

Företaget Exempelbolaget AB gör ett skattemässigt resultat på 92 652 kr. Detta betyder att bolaget kan sätta av upp till 23 163 kr i en periodiseringsfond. Se hur avsättningen påverkar skatten i vår artikel om skatteberäkning.

Bokföring av en periodiseringsfond

Avsättning till och återföring från periodiseringsfond är bokslutsdispositioner, och blir redovisat som kostnad respektive intäkt i resultaträkningen. Periodiseringsfonder tar du upp i balansräkningen under obeskattade reserver.

Eftersom en avsättning måste bli återförd senast efter 6 år behöver man kunna skilja på avsättningar för olika år. Därför finns det separata balanskonton för olika beskattningsår i BAS-kontoplanen. Dessa konton ligger i kontospannet 2110-2129.

Avsättning till periodiseringsfond bokför man som kostnad i resultaträkningen, på konto 8811, och återföring bokför man som intäkt på konto 8819. I tabellen nedan visar vi vilka balanskonton som ska användas för avsättningar gjorda olika år. Notera att vid brutet räkenskapsår använder man det konto som gäller för det år då räkenskapsåret slutar.

­
Exempel 2

Företaget Exempelbolaget AB ska göra bokslut för räkenskapsåret 2025-01-01 - 2025-12-31, och gör då en avsättning till periodiseringsfond på 20 000 kr. Detta blir bokfört enligt följande:

­

Exempel 3

Företaget Beta AB avsatte 60 000 kr till periodiseringsfond i samband med bokslutet för räkenskapsåret 2018-07-01 - 2019-06-30. Vid bokslutet för 2024-07-01 - 2025-06-30 har det gått 6 år sedan avsättningen, och den måste alltså bli återförd. Detta bokför man enligt följande:

­

Deklaration och schablonintäkt

Vid beräkning av skatt ska juridiska personer ta upp en schablonintäkt som baserar sig på det totala bokförda värdet av periodiseringsfonder vid beskattningsårets ingång. Detta värde multiplicerar man med statslåneräntan (gällande vid utgången av november året innan räkenskapsårets slut). Om statslåneräntan man använder är lägre än 0,5% så använder man istället 0,5%, d.v.s. den lägsta möjliga schablonräntan är 0,5%.

För räkenskapsår som blir avslutade under 2025 är schablonräntan 1,96%, notera att den beräknade schablonintäkten bara tas upp i deklarationen. Man bokför alltså inte schablonintäkten, utan den har endast en effekt på skatten.

För räkenskapsår som blev avslutade under 2024 var schablonräntan 2,62%.

Exempel 4

Företaget Exempelbolaget AB ska deklarera för räkenskapsåret 2025-01-01 - 2025-12-31. Vid räkenskapsårets ingång fanns en periodiseringsfond på 50 000 kr. Företaget ska därför ta upp en schablonintäkt på 980 kr (50 000 kr * 1,96%). Beloppet skrivs in i fält 4.6a i deklarationen.

Ändrade regler från 2019

I samband med den pågående sänkningen av bolagsskatten från 22% till 20,6% så ändras reglerna för schablonintäkten. Tidigare var räntesatsen för schablonintäkten 72% av statslåneräntan, men efter ändring ska 100% av statslåneräntan användas. Den ändrade procentsatsen gäller för räkenskapsår som börjar 2019-01-01 eller senare.

Tillfälliga regler för uppräkning

För att förhindra att man sänker sin skatt bara genom att flytta pengar mellan olika skattesatser, finns det tillfälliga regler för uppräkning. Du behöver lägga till en extra procentsats på det återförda beloppet om du:

• Gjorde en avsättning före 2019 och återför beloppet 2019 eller senare.
  ­
• Gjorde en avsättning 2019 eller 2020 och återför beloppet 2021 eller senare.

Så här gör du i deklarationen: Tabellen nedan visar vilken procentsats man ska använda, beroende på när avsättning gjordes och när återföring görs. Man för in det uppräknade beloppet som en intäkt i deklarationen (i ruta 4.6d).

Avsättning och återföring avser räkenskapsår som påbörjas under angivna räkenskapsår.

Frågor och svar

• Vad är syftet med en periodiseringsfond?
  Syftet är att kunna jämna ut resultatet i ditt företag över tid. Genom att sätta av vinst under bra år kan du sänka din skatt nu, för att sedan återföra beloppet under ett år då företaget kanske går sämre.
  ­
• Hur mycket av vinsten får jag sätta av till en periodiseringsfond?
  Som aktiebolag får du sätta av maximalt 25 % av det skattemässiga resultatet före avsättningen.
  ­
• Hur länge får pengarna vara kvar i periodiseringsfonden?
  Du måste återföra en avsättning till beskattning senast det sjätte året efter att du gjort den. Du kan dock välja att återföra hela eller delar av beloppet tidigare om du vill öka resultatet i ditt företag ett specifikt år.
  ­
• Kostar det något att använda periodiseringsfond?
  Ja, för aktiebolag tillkommer en så kallad schablonintäkt. Det är en sorts ränta som baseras på det totala beloppet du har i dina fonder vid årets början. Schablonintäkten bokförs inte, men den läggs till i din deklaration och ökar den skatt du ska betala något.
  ­
• Vilka konton används vid bokföring av periodiseringsfond?
  Vid avsättning: Du bokför en kostnad på konto 8811 och skulden på ett balanskonto som motsvarar året (t.ex. 2125 för år 2025).
  Vid återföring: Du nollar balanskontot (t.ex. 2125) och bokför det som en intäkt på konto 8819.

Text: Åsa Hedgren